《财政部 税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）和《国家税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告2018年第46号）对房屋、建筑物以外的设备、器具（以下简称“固定资产”）一次性税前扣除做出规定。即企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的固定资产，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告2021年第6号）将该政策执行期限延长至2023年12月31日。

第12号公告规定，中小微企业在2022年1月1日至2022年12月31日期间新购置的固定资产，单位价值在500万元以上的，按照单位价值的一定比例自愿选择在企业所得税税前扣除。其中，企业所得税法实施条例规定最低折旧年限为3年的设备器具，单位价值的100%可在当年一次性税前扣除；最低折旧年限为4年、5年、10年的，单位价值的50%可在当年一次性税前扣除，其余50%按规定在剩余年度计算折旧进行税前扣除。

第12号公告中中小微企业的概念，不是统计上的中小微企业，也不是小型微利企业，具体为从事国家非限制和禁止行业，且符合相关条件的企业，见表2。

注意，中小微企业可按季（月）在预缴申报时享受上述优惠政策。

500万元以上固定资产折旧年限按照税法规定的最低折旧年限分为100%一次性税前扣除和50%一次性税前扣除两种，见表3。

购置，包括以货币形式购进或自行建造，其中以货币形式购进的固定资产包括购进的使用过的固定资产；以货币形式购进的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出确定单位价值，自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出确定单位价值。

固定资产购置时点按以下原则确认：以货币形式购进的固定资产，除采取分期付款或赊销方式购进外，按发票开具时间确认；以分期付款或赊销方式购进的固定资产，按固定资产到货时间确认；自行建造的固定资产，按竣工结算时间确认。

注意，政策所说的“新购置”的“新”，只是区别于原已购置的固定资产，不是规定非要购进全新的固定资产，以货币形式购进的固定资产包括企业购进的使用过的固定资产。

500万元以下固定资产新购置的时段是2018年至2023年，500万元以上固定资产新购置的时段是2022年度。要注意的是，并不是在固定资产新购置的次月所属年度一次性税前扣除，而是在固定资产投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。若企业新购置固定资产但未投入使用，则不能一次性税前扣除。

企业选择享受固定资产一次性税前扣除政策，其资产的税务处理可与会计处理不一致。

企业根据自身生产经营核算需要，可自行选择享受固定资产一次性税前扣除政策，当年未选择享受固定资产一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更享受。

500万元以下固定资产一次性税前扣除政策适用于所有企业，500万元以上固定资产一次性税前扣除政策只适用于符合标准的中小微企业。并且，500万元以下固定资产的一次性税前扣除，不区分固定资产类型。500万元以上的固定资产，只有税法规定最低折旧年限为3年的才能100%一次性税前扣除；税法规定最低折旧年限为4年、5年、10年的，按单位价值的50%一次性税前扣除，其余50%按规定在剩余年度计算折旧进行税前扣除。